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一般纳税人固定资产入账价值包括增值税吗(入账成本和入账价值的区别理解)

固定资产

(一)固定资产概述

1.固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:

第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;

第二,使用寿命超过一个会计年度。

2.固定资产的科目设置

为了核算固定资产取得、计提折旧和处置等情况,企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。

02 固定资产涉税处理

财税【2018】54号

一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。

二、本通知所称设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

1.时间:2018年1月1日至2020年12月31日期间

2.新购进的设备,“新”是指购进时间是新的,购进的固定资产可以是旧的。

具体以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的,以设备到货时间为准。

2018年新购进的设备,是指设备发票开具在2018年1月1日以后,设备可以是2015年生产的旧设备。

3.设备、器具的范围。文件明示“本通知所称设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产”,按照《固定资产分类与代码》的分类,里面主要是对“土地、房屋、构筑物”进行区分,土地等无形资产是不包括在“设备、器具”范围之内的。其它的如经营用豪华汽车、轮船等等,都是在可以一次扣除的范围之内。

4.单价,是指固定资产的原始入账价值,不是账面净值。

对增值税一般纳税人来说,可以是购进设备专用发票的金额(不含增值税),对小规模纳税人来说,可以是发票的价税合计。

5.允许:不是必须

6.一次性计入当期成本费用

【案例】2018年6月,某公司购进一台设备,并于当月投入使用,取得增值税专用发票,金额480万,税率16%,税额76.8万元,预计可使用年限为十年,不考虑净残值,(会计上可直接按税法计提折旧没有税务风险,只是会计利润表失真,对会计信息要求不高的企业,可以适用这种简单处理。)请做出相关会计处理。

【解析】

1.购入时

借:固定资产——某设备       480

应交税费——应交增值税进项税额   76.8

贷:银行存款             556.8

2.全额计提折旧

借:成本费用类科目  480

贷:累计折旧     480

3.不存在财税差异,无需纳税调整

固定资产的折旧

(1)固定资产折旧的概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

(2)影响固定资产折旧的因素

①固定资产原价,是指固定资产的成本。

②预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

③固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

【提示】每计提一次减值准备,固定资产后续期间都应按最新固定资产账面价值重新计算折旧。

④固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧

固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备

(3)计提折旧的范围

除以下情况外,企业应当对所有固定资产计提折旧:

第一,已提足折旧仍继续使用的固定资产;

第二,单独计价入账的土地。

除此之外,对于改扩建期间的固定资产不计提折旧。

【例题】下列各项中,影响固定资产折旧的因素有( )。

a.固定资产原价

b.固定资产的预计使用寿命

c.固定资产预计净残值

d.已计提的固定资产减值准备

『正确答案』abcd

【例题】下列各项中,应计提固定资产折旧的有( )。

a.经营租入的设备

b.融资租入的办公楼

c.已投入使用但未办理竣工决算的厂房

d.已达到预定可使用状态但未投产的生产线

『正确答案』bcd

在确定计提折旧的范围时,还应注意以下几点:

①固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。

②固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。所谓提足折旧,是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

【提示】企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。

【例题】下列各项中,企业需暂估入账的有( )。

a.月末已验收入库但发票账单未到的原材料

b.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售

c.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼

d.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利

『正确答案』ac

【例题】下列各项固定资产中,应当计提折旧的有( )。

a.闲置的固定资产

b.单独计价入账的土地

c.经营租出的固定资产

d.已提足折旧仍继续使用的固定资产

『正确答案』ac

【例题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。( )

『正确答案』×

『答案解析』已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧。

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文章名称:《一般纳税人固定资产入账价值包括增值税吗(入账成本和入账价值的区别理解)》
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