独立核算分公司所得税优惠（房产中介全套账务处理）

对于汇总纳税的总分机构来说，二级分支机构之间需要按三因素法（营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素）确认分摊比例进而分配税款，那么独立核算的分公司是不是就不用分摊税款了？没有收入的分公司如何分摊税款？咱们一起来分析一下：

一、 独立核算的分公司需要分摊企业所得税税款吗？

解析：独立核算是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。独立核算单位在管理上有独立的组织形式，独立计算盈亏，单独设置会计机构并配备会计人员，并有完整的会计工作组织体系。

非独立核算又称报帐制，是把本单位的业务经营活动有关的日常业务资料，逐日或定期报送上级单位，由上级单位进行核算。非独立核算通常没有银行账户，不单独设置账套，不设置会计部门和人员。从事业务活动，一切收入全面上缴，所有支出向上级报销，本身不单独计算盈亏，只记录和计算几个主要指标，进行简易核算。

独立核算和非独立核算说的是企业会计核算的两种组织方式。分支机构无论是否独立核算，在税收管理层面上完全一致，没有任何区别。分公司是否独立纳税也跟是否独立核算无关！分公司是否独立申报企业所得税，需要看是不是在金三系统中维护成“汇总纳税企业情况登记”，如果没有维护过，就相当于一个独立的企业，则需要独立申报企业所得税。独立纳税的分公司无需分摊总分公司的企业所得税税款，独立核算的分公司如果在金三系统做了总分公司关系维护，仍需要按三因素法分摊企业所得税税款。

二、2020年某公司的a、b、c三个分公司（均为具有主体生产经营职能的二级分支机构）的营业收入、职工薪酬和资产总额如下图所示，b、c两个分公司都没有收入，那三个分公司2021年如何计算分摊比例，如何分摊税额？

根据国家税务总局公告2012年第57号文件规定：总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

计算公式如下：某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30

a分公司分摊比例=上一年度(a分公司营业收入/各分公司营业收入之和)×0.35+(a分公司职工薪酬/各分公司职工薪酬之和)×0.35+(a分公司资产总额/各分公司资产总额之和)×0.30=（1000/1000）×0.35+(400/500)×0.35+(1800/2000)×0.30=0.9

b分公司分摊比例=(b分公司营业收入/各分公司营业收入之和)×0.35+(b分公司职工薪酬/各分公司职工薪酬之和)×0.35+(b分公司资产总额/各分公司资产总额之和)×0.30=（0/1000）×0.35+(50/500)×0.35+(80/2000)×0.30=0.047

c分公司分摊比例=(c分公司营业收入/各分公司营业收入之和)×0.35+(c分公司职工薪酬/各分公司职工薪酬之和)×0.35+(c分公司资产总额/各分公司资产总额之和)×0.30=（0/1000）×0.35+(50/500)×0.35+(120/2000)×0.30=0.053

假设年底汇算清缴的时候，该总分公司总计补企业所得税1000万的话，那么总公司应分摊的税款为：1000*50%=500万元，分公司应分摊的税款为：1000*50%=500万元，其中：

a分公司应分摊的税款=500×90%=450万元

b分公司应分摊的税款=500×4.7%=23.5万元

c分公司应分摊的税款=500×5.3%=26.5万元

分公司分摊税款合计：450+23.5+26.5=500万元

三、2020年某公司的a、b、c三个分公司（均具有主体生产经营职能，非产品售后服务、内部研发、仓储等内部辅助的二级分支机构）的营业收入、职工薪酬和资产总额如下图所示，三个分公司都没有收入，三因素缺少了一个因素，那三个分公司2021年如何计算分摊比例，如何分摊税额？

分析：如果以上a、b、c三个分公司均成立在2020年年末，前期公司筹办、业务调研、宣传推广等等工作要做，需要给员工发工资，但确实没产生收入，这种情况也是客观存在的，那如果确实是这种情况，分公司在2021年预缴税款及汇算清缴的时候如何确定分摊比例及分配税额呢？

其实，利用三因素的目的是为了计算各分支机构间的分摊比例，如果三个分支机构的营业收入都为零，小编个人认为即三个分支机构的营业收入分配指数都是一样的，即都为1/3。

这样计算出来，三个分公司的分配比例如下：

a分公司分配比例=1/3×0.35+(400/500)×0.35+(1800/2000)×0.30=66.67%

b分公司分配比例=1/3×0.35+(50/500)×0.35+(80/2000)×0.30=16.36%

c分公司分配比例=1/3×0.35+（(50/500)×0.35+(120/2000)×0.30=16.97%

假设汇算清缴的时候，该总分公司总计补企业所得税800万的话，那么总公司应分摊的税款为：800*50%=400万元，所有分公司应分摊的税款为：800*50%=400万元，其中：

a分公司应分摊的税款=400×66.67%=266.68万元

b分公司应分摊的税款=400×16.36%=65.44万元

c分公司应分摊的税款=400×16.97%=67.88万元

分公司分摊税款合计：266.68+65.44+67.88=400万元。

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文章名称：独立核算分公司所得税优惠（房产中介全套账务处理）

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